入境物品未申报，或涉走私风险
金牌律师
林倩、刘长新/文
境外旅游热度持续居高，海外购物也热度不减，大家于境外所购物品，借由个人携带抑或寄递途径进境，一旦超过规定限额，便需如实申报纳税，倘若物品进境的开启方式有误，极有可能触及海关走私红线，风险极大，令人悔恨不迭。以下结合案例介绍进境物品走私常见的若干情形与问题，请大家予以参阅。
案例一：董某携带高档手表进境走私案
简要案情：在2019年9月30日的时候，被告人董某于澳门购买了一块伯爵牌手表，这块手表的价值为379,040澳门元，到了10月3日，董某乘坐NX198航班，从成都双流机场进入境内。入境过关时，名为董某之人，为逃避海关监管，把手表佩戴于手上，而将表盒、保修卡放置在行李箱中，分开进行携带。当海关工作人员针对其手表来源展开查问之际，此人谎称手表是于国内购买，并未如实交代手表的真实来源，以此来逃避关税。之后，海关把该案件移交给缉私局去处理。经海关核定，董某偷逃的税款为人民币166,758.65元。
此次案件处理，董某存在未申报行为，该行为具备主观故意性，且此行为是为了逃避海关监管举动，进而触犯了走私普通货物罪，之后法院对此作出判定，判处其有期徒刑七个月，同时还要处以人民币十七万元的罚金惩罚，并且要将其走私违法所得予以追缴。
律师分析：携带手表进境需要关注走私犯罪的刑事风险。
01手表进口税如何计算？
进境物品会被征收进口税，这个进口税的税率分成了三档，分别是13%、20%以及50%，进境的手表存在两种税率情况，其中对于高档手表而言，也就是完税价格超过1万元的那种，要征收50%的进口税，而其他手表的进口税是20%。在本案当中，伯爵手表的价格是33万余元，按照高档手表50%的税率来进行计征，应当缴纳税款166,758.65元。
02携带一块手表怎么成了走私犯罪？
物品所有人，或者携带人，负有向海关如实申报纳税的义务，这是法律规定的，高档手表价格比较高，高于海关规定的5000元免税数额，按照法律应当申报纳税。倘若进境旅客违反海关规定，故意逃避海关监管，偷逃税款达到一定数额，那么就会被追究刑事责任。入境海关查问董某时，被隐瞒携带手表来源，其谎称手表是自带出境的，还采用手表与配件分开携带等方式，以此来逃避海关监管，董某具有偷税漏税的主观故意，虽仅有一块手表，但偷逃税款超过了10万元起刑点，所以构成了偷税漏税的走私犯罪。
03涉税走私犯罪如何处罚？
按照个人逃税金额，将偷税漏税走私划分成三档来进行量罚，偷逃税款处于10万到50万元范围的，会处于三年以下有期徒刑或者拘役，同时还要并处偷逃税款一至五倍的罚金；处于50万至250万元范围的，会处于三年以上十年以下有期徒刑，而且要附上罚金；处于250万以上范围的，会处于十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并且要附上罚金或者没收财产。董某偷逃税款16万多元，应该在三年以下进行量刑，由于在海关调查时谎报手表的来源，主观方面的恶性比较大，法院不给予适用缓刑，最终判处有期徒刑七个月，还要附上罚金。
案例二：孔某携带超量奢侈品进境走私案
概要案情如下：2016年10月30日，孔某乘坐CA140次航班从韩国进入杭州萧山机场，在通过海关的时候选择了无申报通道，并且没有向海关进行任何形式的申报。在海关实行查验期间，其随身携带的行李箱经过X光机，图像显示存在异常情况，经过开箱检查后发现里面有大量的化妆品与奢侈消费品。通过清点，一共有“LV”牌围巾等209件属于应税的货物。通过调查可知，在2014年12月到2016年10月这个时间段内，孔某进行了携带奢侈品进境地销的行为，次数达到20次，所涉及的应税货物数量总计1380余件，偷逃的税款总共是人民币171,159.78元。
案件处置情况呈现如下：其一，孔某所犯之罪为走私普通货物罪，经判处获得有期徒刑八个月，缓刑适用期限设定为一年，同时还需缴纳罚金人民币 18 万元。其二，针对违法所得予以追缴，金额为人民币 15 万元。
律师剖析，旅客进入国境时，带着超出合理自身使用数量的物品却未进行申报，这种情况有可能会被海关按照货物税的税率来计算核实偷逃的税款，并且，对于以往出现的同样行为，会一并进行累计追究。
01旅客携带物品的合理自用数量是多少？
海关总署于2010年发布的54号公告规定，旅客携带免税物品时的限额为5000元人民币，一旦有超过这个5000元免税限额的物品，海关会对其征收物品税，要是超过合理自用数量的情况，便会按货物来征税。最近，财政部、海关总署以及税务总局发布了2024年第7号公告，该公告把自香港澳门进境的居民旅客，所携带行李物品的免税额度从5000元进行了提高，提升至12000元，如此一来，从其他国家和地区的中国籍旅客携带行李物品的免税额度，也存在可能会相应提高的情况，要是超过限额就应当如实去申报。
02没有被海关现场查扣的物品也会计算在走私之中吗？
对于多次走私未经处理的情况，答案是肯定的，是按照累计走私货物、物品的偷逃应缴税额，依照相应规定进行处罚 的。孔某被现场查扣的，仅仅是10月30日的那209件商品，之前所实施的19次走私奢侈品进境行为，并未被查扣到实货。然而，其走私事实经过办案机关深入查证，已然被切实证实，仍是会将20次走私偷逃税款的情况累计起来，进而追究其刑事责任的。
案例三：高某刚携带象牙、犀牛角进境走私案
一个简要的案件情况是这样的，在2O15年4月7日当天，被告人高某刚乘坐一架DT690航班，此航班是从安哥拉的首都罗安达出发，最终抵达北京的首都国际机场的。被告人高某刚把32件疑似象牙的制品，藏在了装有奶粉的铁罐当中，还把14件疑似犀牛角的制品，分成了小块，装在了香烟盒里面，之后选择无申报通道去通关入境，在过机检的时候，被海关关员给查获了。经过鉴定，涉案物品里面疑似象牙制品，全部都是现代象科的象牙制品，其净重是7.970千克；疑似犀牛角制品这部分里，有3件是现代犀科动物的角，其净重是0.075千克。由濒危物种进出口管理机构给出证明，上述属于现代象科的象牙制品，其价值为人民币332,085.99元，属于现代犀科动物的角制品价值为人民币18,750元，两者价值相加总计为人民币350,835.99元。
有关该案件的处理情况为，其一，被告人是高某刚，其所犯的罪行乃是走私珍贵动物制品罪，对此作出的判决是判处有期徒刑五年，同时还要处以罚金，罚金的具体数额为人民币五万元；其二，对于扣押的物品，其中有象牙制品三十二件、犀牛角制品三件等，这些物品均需予以没收。
律师进行分析，走私珍贵动物及其制品罪，其定罪量刑的关键之处，在于物种鉴定，还在于价值认定。
01走私珍贵动物及其制品罪的走私对象有哪些？
在《濒危野生动植物种国际贸易公约》附录一、附录二里，还有《国家重点保护野生动物名录》中被列明的，像亚洲象、犀牛、老虎、穿山甲之类的，这些动物及其制品属于国家禁止进出口的珍贵动物及其制品，要是未经批准就擅自进出口，那就会涉嫌走私珍贵动物及其制品罪。
02物种鉴定结论是关键证据。
案件里的物种鉴定环节，查扣的疑似象牙制品，鉴定后全是现代象科象牙制品（不是猛犸象牙），都是禁止进出口的珍贵动物制品，疑似犀牛角制品有14件，鉴定后只有3件是现代犀科动物角，其他部分不能认定为走私对象，所以，物种鉴定结论对案件罪轻、罪重乃至有罪、无罪都起着重要作用。
03走私珍贵动物及其制品如何处罚？
依据最新司法解释的规定，此罪名依据动物及其制品的价值来定罪量刑，其起刑点为人民币2万元，若价值处于2万元至20万元之间，会被判处五年以下有期徒刑，同时还要处以罚金，当价值处于20万元至200万元之间时，会被判处五年以上十年以下有期徒刑，并且需处以罚金，要是价值在200万元以上，将被判处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，同时还要并处没收财产，高某刚从事走私的珍贵动物制品价值，按照新旧规定均判定为情节严重，会在五年至十年这个区间内量刑，而且要处以罚金。
案例四：罗某寅、曹某吉利用水客走私电子产品进境案
案情简述：在2017年8月到2021年6月这个时间段内，被告人罗某寅与曹某吉合伙经营淘宝店铺“上海某电玩”，在这期间，罗某寅为了获取非法利益，在朝着境外采购PS游戏光盘、NS游戏卡带等货物时，把货物交给水客团伙，通过夹藏、未申报的办法走私进入国内，曹某吉明明知道涉案货物是走私进入国内的情形下，依旧具体去负责淘宝店铺的经营，售卖涉案货物，构成了共同走私犯罪，经过海关计算核对，偷逃应缴纳的税额是人民币1,645,265.01元。2022年1月18日，侦查机关去到二人租借来用作经营的地点展开调查，身为被告人的罗佳寅、曹丁吉都主动予以配合，并且在接受询问期间如实交代了上述犯罪事实。
办案情形如下：其一，罗某寅因犯走私普通货物罪，被判处有期徒刑三年，缓期五年执行，同时需缴纳罚金人民币六十万元；其二，曹某吉因犯走私普通货物罪，被判处有期徒刑二年，缓期三年执行，并且同样要缴纳罚金人民币四十万元；其三，扣押在案的涉案游戏卡带、游戏光盘以及用于犯罪的手机、电脑主机等都要予以没收，违法所得也需进行追缴。
律师进行分析指出，“水客”所指的是这样一类人员，他们受走私团伙雇佣，目的在于赚取“带工费”，频繁地往来在粤港、粤澳之间，借助旅检等渠道，将涉税货物或者禁限类物品化整为零随后进行携带、运输，并使其进出境。
01利用水客走私，货主承担什么责任？
在这个案子当中，罗某寅并没有直接去着手实施走私的行为，而是把货物交给了水客团伙，让他们通过夹藏的方式走私进入境内，不过呢，他身为货主，是跟水客存在着共同的走私犯罪故意的，所以这两者共同构成了走私犯罪，并且要一起去承担偷逃应交税款1,645,265.01元这样的法律后果。
02曹某吉贩卖私货为什么也犯走私罪？
曹某吉晓得那是走私进口的货物，却依旧负责去销售，他跟罗某寅有着共同的走私故意，只不过分工不一样，这同样属于共同犯罪，应当依照货主角色来追究走私普通货物的刑事责任，只是在共同犯罪里，和罗某寅相比，曹某吉仅仅起到了次要作用，被认定为从犯且从轻、减轻处罚。
案例五：陈某寄递雪茄进境走私案
简要案情是，在2017年11月到2022年7月这个时间段内 ，被告人陈某为了逃避海关监管以及偷逃税款 ，把从境外网站订购的雪茄 ，通过个人行邮渠道 ，采用低报价格、拆分邮包等方式来申报进境 ，进而造成了偷税漏税 的情况。经过计核 ，陈某凭借上述方式偷逃应缴税款人民币33.84万元。上述走私的雪茄 ，除了陈某自用之外 ，还有少量被用于销售。
对于案件的处理情况是，陈某犯下了走私普通货物、物品这样的罪行，被判处了有期徒刑一年三个月，缓刑两年执行，同时还要被处罚金人民币三十四万元。
律师剖析，进境雪茄究竟是按照货物来计税，还是依照物品计税，这乃是此类走私案件里的一个重点问题。在这当中，如果雪茄是按照货物进行征税的话，其综合税率为120.7%，其中关税为25%，消费税为36%，增值税为13%。而要是按物品征税的话，进口税税率是50%。
01寄递雪茄进境为什么要低报价格？
一是适用物品这一方面，税率能够少缴税。依据海关总署公告2010年第43号《关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜》，个人寄自或寄往港、澳、台地区的物品，每次限值是800元人民币；寄自或寄往其它国家和地区的物品，每次限值为1000元人民币，限值以下依照物品征税，超出规定限值会被退运或者按货物征税。低报价格可把寄递雪茄总价控制在邮寄物品限值以下，雪茄会按照物品计征50%的进口税。
二是通过降低税基价位从而实现少缴纳税款，《中华人民共和国进境物品完税价格表》表明雪茄完税价格是每支10元，可众多境外雪茄实际价格远高于完税价格表价格，每支几十元、几百元甚至超更高数额，要是参照每支10元完税价格进行低报就能少缴税款。
02进境雪茄是物品还是货物？
实际上，物品跟货物的自然特性不存在差异，然而在海关监管那种情境里，有关物品还有货物的区分，最为主要的依据是进境目的有所不同。也就是说，进境之际要是出于收件人自用的目的，那便是物品啦，要是出于销售的目的，那就成为货物了。
于陈某走私进口雪茄这一案件里，办案机关依照进境目的，针对雪茄进行划分，分别按照物品以及货物来计税，其中，自用的那一部分适用物品税率，经核定偷逃税款为人民币63,961.95元，而用于销售的那一部分适用货物率，经核定偷逃税款为人民币274,467.83元。
作者简介
林倩，是北京德和衡律师事务所的高级权益合伙人，同时也是国际贸易与海关业务中心的总监，还是海关法律业务部的主任，她身为中国政法大学的兼职教授，是公众号“老林说法”的撰稿人，也是《老林说法》专著的作者，更是进出口贸易和海关法律业务领域的专家型律师，专长于走私犯罪辩护、海关纳税以及行政处罚争议解决，还有贸易合规咨询等法律业务。在历年执业的时段当中，林倩律师曾在先后不同的时候，为好多家跨国公司以及国内不少大型企业，给予了如同进出口货物的商品归类方面的，特许权使用费相关的，还有转移定价等纳税争议解决的那种法律服务，还为海关行政处罚争议解决这一情况提供了法律服务；在棉花、木材、成品油、海产品、动物食品、电子产品和固体废物等商品所涉及的领域里，提供了质量优良的刑事辩护法律服务。
刘长新，身为北京德和衡律师事务所的高级联席合伙人，有着二十多年海关与律师工作的经历，其执业领域是国际贸易跟海关业务，专门聚焦于重大走私犯罪辩护、企业进出口合规、海关行政处罚以及争议解决等法律事务。